摘要
应收账款作为企业的一项重要资产，可直接影响到企业资金链的整体运作。纵观国内外关于应收账款的研究体系，我国更加侧重于企业应收账款的后期回收制度建设方面，而国外的学者们则更加注重应收账款管理中客户信用制度的完善。本文决定将企业应收账款的前期客户信用制度与后期回收制度相结合，并增设事中控制环节，以家电行业上市公司为研究对象，进一步丰富应收账款管理的研究文献。
随着民众购买力的不断上升，其对家电的要求也越来越高，家电行业的竞争也越发激烈，导致家电行业的应收账款问题不断加剧。因此，关于家电行业如何加强应收账款管理工作的研究刻不容缓。本文通过对家电行业上市公司——海尔集团应收管理的案例介绍，探究海尔集团2016-2019年应收账款的基本情况，包括应收账款额、应收账款周转率、应收账款账龄三个层次的内容，从中提炼出海尔集团应收账款占营业收入占比较高、应收账款周转率不高等问题。同时，通过对海尔集团应收账款管理出现问题的成因进行分析，结合海尔自身的情况，提出针对性的改进应收账款管理工作的建议。最后从内部监督部门设置、应收账款票据化、事前预防、事中控制、事后追溯五个层面进行优化改善，期望可指导具有相似高竞争性家电行业中的企业应收账款管理工作，达到提升家电行业应收账款管理效率的目标，促进家电企业的可持续发展。
关键词：上市公司；应收账款管理；控制；海尔；家电行业
一、引言
在我国欣欣向荣的经济增长中，家电行业的内部竞争也更加激烈。在上世纪末，我国的几家家电行业巨头也迎来了家电行业的春天，其企业规模获得迅速扩大。可是随着21世纪初期外资品牌的不断加入，凭借着自身在原材料、成本、技术等方面的绝对优势，更是恶化了我国家电行业的竞争状态，加大了家电企业的竞争压力。近两年，我国的主要营业收入集中在白电产品，黑色家电产品与小家电增长速度减缓，家电行业两极化越来越明显。部分家电企业为粉饰销售业绩，出现了腾挪库存的现象，导致应收账款数额大幅度增长、账龄变长等。面对如此高竞争性的家电行业，企业应当通过细化对应收账款的监控与管理手段，提升企业流动资产的有效性，进而提升企业内部的财务管理水平，促使企业健康、持续地发展壮大。
本文针对目前高竞争性家电行业内的企业应收账款管理问题，通过对家电知名企业——海尔集团在应收账款管理过程中面临的各种问题进行分析，并研究出问题产生的原因以及针对性改善对策。通过案例经验的总结，得出相应的结论，期望能为家电行业的后期发展带来参考。
二、应收账款相关理论
（一）应收账款含义
应收账款是企业因提供劳务或销售商品而向接受劳务服务或购物的个人或单位收取的款项，主要包括企业提供劳务、出售材料、产品等收取的价款与运杂费等，属于经营活动形成的一项债权。对于销售方来说，应收账款属于一项流动资产；对于购货方来说，应收账款属于一项流动负债。若后期购货方因某种客观原因而未能支付货款，那应收账款就很有可能成为坏账。所以，应收账款存在高风险性。同时，与银行存款、库存现金等相比，应收账款的流动周期比较长、流动性较低。
（二）应收账款形成原因
第一，应收账款形成的内部原因。首先，企业销售人员考核指标原因。当前许多公司为达到销售量和业绩目标，往往会以销售发票来作为销售人员业绩的决定因素，这就使得销售人员过于看重销售额，而忽略了购买方是否具有支付能力等因素。其次，公司缺乏风险防范意识。公司在实施赊销时，未能提前对客户的还款能力展开一个良好、彻底的评估就盲目展开赊销。最后，公司财务部门和销售部门的沟通不到位。应收账款的管理需要依靠销售人员和财务人员的共同合作。可是现实情况下，公司的销售与财务部门往往未能意识到应收账款管理是自身的责任，甚至还会出现互相推诿责任的现象，进而导致部门之间未能对客户的负债信息与还款能力做一个详细的了解与记录，最终使得公司在应收账款管理方面仍处于空白状态，金额也越积越多。
第二，应收账款形成的外部成因。首先，市场环境影响原因。公司为提升自己的市场占有率与销售收入额，在同行竞争过程中盲目赊销，以达到扩大市场份额的目的。其次，客户拖欠原因。在大市场环境的影响下，供应商竞争激烈，所以客户有了更多选择的余地，其拖欠账款的成本就越来越低。最后，公司自身产品的缺陷。当前我国许多公司在产品创新方面还比较欠缺，这使得公司的许多产品容易积压卖不出去、产品竞争力不高，单靠产品本身根本无法达到自身的销售目标。在这一情形下，许多公司为扩大产品销售额、减少库存，在销售过程中就会实施大量的赊销，这就导致公司的应收账款逐渐增多、流动资金减少，使其出现公司难以正常运营等许多问题。
三、海尔集团应收账款管理与控制现状及其问题分析
（一）海尔集团简介
海尔集团创立于上世纪80年代，总部位于山东青岛，是全球领先的家电企业之一，主要从事销售、研究、生产与开发各类家用电器等，现已成为全国领先的虚实融合通路商与整套家电解决方案提供商。随着互联网时代的到来，海尔集团还勇于打破传统制造业的禁锢，致力于借助网络互联网的各个重要节点，互通互联各种资源，进而达到增值共赢的目的。同时，海尔集团近年来不断拓展海外市场，将产业生态、互联网大数据、优化创新技术三者相结合，达到智能化完整生态体系，实现产品的多元化改造升级。通过多项与时俱进的改革措施，海尔集团实现了稳步增长，现已在全球拥有约66个贸易公司、21个工业园、15万个销售网点，家电产品消费用户遍布全球100多个地区与国家。综上所述，海尔集团是我国家电行业的领先企业，那么该公司面对越发激烈的竞争市场，是否会为了提升自己销售业绩而盲目赊销呢？接下来将对海尔集团的应收账款管理现状展开探究，以海尔集团的案例给予其他家电企业一些应收账款管理方面的启示。
（二）海尔集团整体财务状况分析
根据海尔集团发布的年报数据可知，公司整体业绩优于行业平均水平，整体业绩优于预期。报告显示，2019年海尔实现营业收入2007.62亿元，同比增长达到9.05%，实现净利润82.06亿元，同比增长达到9.66%。从销售利润率来看，海尔集团2017-2019年的销售利润率逐年有小幅下降，说明企业的获利能力减弱、销售能力减弱。同时，受销售利润率、总资产周转率等指数的综合影响，2018、2019年的净资产收益率较2017年有小幅度下降。整体来说，海尔集团2016-2019年的经营状况良好，营业收入与资产总额、净利润等指标均逐年上涨。
表3-1 海尔集团2016-2019年财务指标分析 单位：亿元
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2016 |
2017 |
2018 |
2019 |
|
资产总额 |
1314.69 |
1517.64 |
1689.02 |
1874.54 |
|
营业收入 |
1192.32 |
1643.29 |
1841.08 |
2007.62 |
|
营业成本 |
821.67 |
1126.07 |
1304.55 |
1408.68 |
|
净利润 |
50.42 |
69.08 |
74.84 |
82.06 |
|
销售利润率 |
4.23% |
4.20% |
4.07% |
4.09% |
|
净资产收益率 |
13.38% |
14.44% |
13.41% |
12.63% |
（三）海尔公司应收账款基本情况分析
1、应收账款金额分析
从海尔集团2016-2019年的应收账款额与增长率来看，在2016年企业的应收账款增长率达到一个非常高的数值，为102.86%，说明在2015年海尔的应收账款管理制度最为严谨、资金回收最快，其实行的“现款交货”方式颇有成效。在2017年，海尔的年应收账款额有小幅度上升，增长率为5.1%；在2018年，海尔的年应收账款额有所下降，达到负增长率-18.29%。在2019年，海尔的应收账款又有所上升，增长率为4.59%。自2019年海尔集团实行“零库存”战略后，海尔的存货周转率大幅度提升，产品周转天数缩短，而大部分上下游中小企业并未有较大的资金规模，在交货付款环节往往做不到及时付款，这是海尔集团在2018年应收账款大幅度下降后再2019年又上升的主要原因。
图3-1（略） 海尔集团2016-2019年应收账款额
从下表数据中可以看出，海尔集团的应收账款占营业收入的比例较高，近几年的占比均超过5%。在2016-2019年间，海尔的应收账款占营业收入的比重逐年降低，这说明企业越来越注重应收账款管理，有意识地控制应收账款额。但目前应收账款占营业收入的比重仍较大，还需要继续加强应收账款管理，降低赊销比例。
表3-2 2016-2019年应收账款/营业收入
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年度 |
2016 |
2017 |
2018 |
2019 |
|
应收账款/营业收入 |
10.29% |
7.84% |
5.72% |
5.49% |
2、应收账款周转率分析
通过观察海尔集团2016-2019年应收账款周转率与周转天数可知，海尔的平均应收账款周转率为15.09次，平均周转天数为24.4天。2017年的应收账款周转率相比2016年低，与调整信用政策有关，海尔集团在2017年采取比较宽松的信用政策以增加销售额，进而导致当年的应收账款周转率降低。在2017年-2019年间，海尔集团的应收账款周转率逐渐上升。
表3-3 海尔2016-2019年应收账款周转率
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指标 |
2016 |
2017 |
2018 |
2019 |
|
应收账款周转率（次） |
13.01 |
12.99 |
15.72 |
18.63 |
|
应收账款周转天数（天） |
27.67 |
27.71 |
22.9 |
19.32 |
将海尔集团的应收账款周转率和家电行业主要的龙头企业做对比发现，海尔的应收账款整体管理水平属于中等偏上。在海尔、美的、格力三家公司中，格力电器的应收账款周转天数最少、应收账款周转率最高，因此，海尔集团还需要向格力电器学习，继续加强应收账款管理，加速营运资金的流动。
图3-3（略） 2019年海尔、美的、格力的应收账款周转率
3、应收账款账龄分析
应收账款的账龄越长，企业的坏账风险就越高，若后期形成大量的坏账或呆账难以收回，就会对公司的正常资金周转运营造成不利影响。根据下表3-3可知，海尔集团超过一年的应收账款基本控制在3%以内，除了2017年该比重有所升高，达到3%以上以外，之后两年又逐渐恢复正常。在2019年，一年以内的应收账款比重高达98.21%，是2016年-2019年间的历史新高，这反映出海尔集团对应收账款账龄的控制在2017年以后更加严格，为防止应收账款的账龄过长，海尔集团对以往年度至今未收回的应收账款实施管控，至少保证收回绝大部分，尽可能降低企业的坏账风险。
表3-4 海尔集团2016-2019年应收账款账龄分析表 单位：万元
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2016 |
2017 |
2018 |
2019 |
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账龄 |
金额 |
占比 |
金额 |
占比 |
金额 |
占比 |
金额 |
占比 |
|
1年以内 |
1197431.95 |
97.63% |
1235086.71 |
95.81% |
1024966.23 |
97.31% |
1081881.36 |
98.21% |
|
1-2年 |
11651.75 |
0.95% |
42024.66 |
3.26% |
14956.86 |
1.42% |
10024.56 |
0.91% |
|
2-3年 |
9934.65 |
0.81% |
7605.69 |
0.59% |
8005.08 |
0.76% |
3635.28 |
0.33% |
|
3年以上 |
7481.65 |
0.61% |
4382.94 |
0.34% |
5371.83 |
0.51% |
6058.8 |
0.55% |
|
总计 |
1226500 |
100.00% |
1289100 |
100.00% |
1053300 |
100.00% |
1101600 |
100.00% |
4、海尔应收账款问题总结
在初步探讨了海尔集团应收账款金额、周转率以及账龄后可知，海尔应收账款管理还需要继续加强。在应收账款金额方面，除2018年应收账款是负增长外，其他年份均是正增长率，并且2016-2019年的应收账款占营业收入的比重均超过5%，占比较高。在应收账款周转率方面，将海尔与格力、美的三家家电行业领先企业进行对比，海尔的应收账款管理整体中等偏上，应收账款周转率不高，还需向格力电器看齐，加强应收账款周转。在应收账款账龄方面，除2017年外，海尔集团超过一年的应收账款占比均严格控制在3%以内，并且在2019年海尔集团一年内应收账款的占比创历史新高，说明海尔近几年对应收账款的管理更加严格。整体来说，海尔集团的应收账款管理水平整体良好，但在应收账款规模与占比、周转率方面还需要继续加强管理，降低应收账款额并加速应收账款周转。
四、海尔集团应收账款控制与管理存在问题的成因分析
为了能够更加深入地探究海尔集团应收账款现状的成因，我们不妨试着从海尔集团公司内部层面并结合事后账款催收、事中账款跟踪、事前风险预防措施等多个方面展开综合评价分析，发现海尔集团应收账款管理存在问题的几个成因，并就这些情况做进一步的阐述。
（一）组织架构不完善
海尔集团目前采用法人治理结构，包括审计部、党群工作部、财务部、人力资源部、经营发展部、人力资源部以及办公室六个部门组成，由总经理直接领导管理。同时在这六个部门下还新设了5个部门，均受总经理直接管理。海尔缺乏专门的应收账款管理部门，虽成立了专门的财务公司，可是在海尔产业日渐增多、规模日渐扩大的现在，只依靠财务公司还是不够的。但是，海尔集团内部的各个部门之间的职责要领仍不够明晰、权责分工不明确，缺少相互的检查与监督，导致权力过于集中。尤其是财务部与业务部之间协同配合不充分，未能在应收账款管理工作配合点与侧重点上达成一致。这就导致海尔需要展开应收账款管理时，销售部与财务部的员工均不清楚各自的岗位职责，甚至互相推诿，进而影响海尔对应收账款的回收。
（二）记账方式不科学
家电行业的记账方式通常是权责发生制，海尔集团也是借助权责发生制进行记账，将开出发票记账作为企业销售收入的一部分，但实际收款和销售并不同步。这一权责发生制确认海尔公司收入的方式，导致销售收入虚增。在销售收入增长的同时，海尔的应收账款也在同时增长，这也是导致海尔集团应收账款占营业收入占比较高的主要原因之一。
（三）事前信用评估制度不完善
海尔集团目前对客户的信用评估制度还比较简单，缺乏事前对应收账款的预防，缺乏全面的评估与权衡。当客户和海尔集团签订赊销协议后，只需要向公司的财务部递交资信文件，并制定新的客户信息表以方面海尔建立新客户档案，然后就能安排发货与订单流程了。在这一过程中海尔对客户提供的资信文件要求不高，这导致海尔难以很好地对客户展开资信评估，进而给海尔的应收账款回收与管理工作带来不同方面的影响。一方面，海尔难以通过客户提供的资信条件得知客户真实的经济实力与信用情况。另一方面，海尔在分析客户的信用情况时，在财务报表上获得的财务指标无法充分反映出客户的信用情况，对于一些非上市企业，甚至还难以取得该公司的财务指标。另外，若客户的信用指标完成建档后，海尔集团通常不会再对其展开二次评估，并不会对客户的资信情况作进一步调整。
（四）事中管理流程不完善
应收账款的回收工作必定会涉及企业的整个业务流程，从合同签订开始到最后收到货款，在这一过程中涉及到业务部、财务部、办公室等多个部门与业务环节。由于这一过程涉及面比较广、涉及人员较多，且业务流程环环相扣，若其中任何一个环节出现问题，就会导致海尔的应收账款无法全部收回甚至完全无法收回。现如今，海尔集团遇到的主要问题是各个部门之间的应收账款回收工作未取得良好的衔接，各个部门之间缺乏相互监督。例如，海尔业务部门的人员在收到经销商的订单后，未能立即对产品出货价格展开核对，并且不会核实经销商的真实资信情况，所以，销售部门难以借助合作来获取客户资信资料，进而降低企业的应收账款回收质量与回收率。这些问题出现的主要原因就是因为海尔未制定完善的应收账款管理工作流程，缺乏事中跟踪控制，各部门直接缺乏联系与监督。
（五）事后追索环节薄弱
在应收账款事后追索方面，海尔集团对不同账龄的超期应收账款未能采取针对性的催收流程与方式。例如，对超过付款期限30天的应收账款，财务部门应当采取怎样的应对措施，并且还需要销售部门如何配合回收账款。同时，随着应收账款账龄的不断增加，海尔集团应当采取何种催收方式。当应收账款账龄不断增加时，其回收的难度就越来越大，海尔集团必须制定另外一种催收方式。另外，海尔集团也缺乏第三方催款流程，未能分析出应收账款无法及时收回的原因。海尔应当借助第三方的力量，制定第三方催款流程，对应收账款未能收回的原因展开分析，并借助第三方的力量来实施应收账款催讨工作。
五、加强海尔公司应收账款管理的对策
（一）建立内部监督机制，加强应收账款管控
海尔需要建立专门的内部监督机构，加强内部控制。海尔集团要设立专门的应收账款管理部门，下设信用控制部与审核部，独立于财务部门与业务部门，不受财务部门与业务部门的管理。第一，应收账款审核部门主要负责海尔的应收账款管理，并且对应收账款的日常管理工作进行监督。对于不同客户提出的赊销需求，必须要报海尔应收账款审核部门核准后，才能依据审核部门核准的信用额进行赊销、发货。第二，海尔还应设置信用控制部门，避免业务部门人员为提升业绩而盲目提升客户的信用额度。信用控制部门内要聘请专门的信用管理人员，专门负责制定、执行客户信用授信额制度，并将客户真实授信额度及时反馈给业务部门，进而避免因应收账款难以收回造成的不必要损失。
（二）应收账款票据化，降低坏账可能性
相比海尔，格力的应收账款周转率更高、周转天数更少，这一对比结果除了是因格力本身注重应收账款管理外，最重要的是格力在应收账款产生的源头减少应收账款的发生。格力电器将大量应收账款转为应收票据账务处理，这是其应收账款周转率高的重要缘由。海尔集团可学习借鉴格力的成功办法，将大多数应收账款转为应收票据，节省应收账款管理造成的成本。海尔在发生流动资金周转不灵情况时，可选择将票据贴现获取自身所需的资金，这一账务处理方式降低了坏账可能性，降低成本损耗，尽可能降低应收账款难以收回的风险。
（三）加强事前调查，建立客户信用档案
针对海尔集团应收账款管理效率不高的问题，我们可从以下几方面着手改进：第一，设置独立的资信管理部门，负责对客户信息展开准确、及时的分析，并且负责收集客户信息，完善客户档案。客户档案主要分为两部分内容：业务合作开展前对客户调查得到的静态信息、后期借助其他渠道获取的动态信用情况。资信管理部可通过客户财务报表、信用评级报告、不良历史记录等信息展开综合的信用分析后，可对客户的实际信用情况做出判断，来选择资信情况良好的客户，以减少应收账款坏账的发生。第二，客户的信息搜集工作不应只让业务部门去做，应当由资信管理部门、业务部门、财务部门共同完成。财务部门与业务部门应主要关注客户的盈利能力与偿债能力，通过与客户近几年的交易记录与财务账单来评估客户整体状况，然后资信管理部门进行整合审核，建立客户的信用档案。同时，各个相关部门还要时刻关注客户公司的动态信息，以防止应收账款的突发情况发生。
（四）强调事中控制，确保账款的及时收回
在与客户签订赊销合同或购货合同后，海尔还需要展开一些必要的事中控制措施，以确保应收账款的及时收回。首先，发对账单。在每月月初，海尔需要定期与客户展开一对一的对账工作，并且以核对账单的形式进行对账，这样在要求客户还款时才不会觉得突兀，比直接讨要货款比较好。其次，及时访问客户。除普通客户以外，海尔还需要时常指派相关人员对重点客户展开拜访，加强重点客户和海尔之间的联系，及时发现重点客户的经营变故与资信变化，进而及时掌握客户的真实动态，稳住现有的客户资源。最后，制定客户的还款计划。部分客户因经营效益不好或还银行贷款等原因，难以按时付款。海尔集团要将这些因客观原因而难以按时付款的客户与那些故意拖欠货款的客户区分开来，分别制定客户还款计划。这也表明海尔要时刻关注客户的经营状况，以明确不同客户还款的实践，做到及时地控制追踪，进而降低坏账风险与财务风险。
（五）做好事后追索工作，积极收回账款
海尔目前对应收账款事后管理并不重视，而加强事后催收账款工作，积极实施各项措施收回款项，才能保证款项的及时收回。首先，海尔应积极使用各项催收手段，聘请专人负责催收预期账款，并运用软硬兼施的方式来收回账款。催收手段最重要的一个就是分析逾期原因，并针对不同逾期原因来选择不同收账手段。若客户只是因暂时性的资金周转困难而逾期，收账人员可将客户的真诚态度及时传达给应收账款管理部门，由该部门人员来决定是否延长客户的信用期与延期天数，避免影响企业与客户未来的合作。若客户是故意拖延账款，并且海尔收账人员多次催收均被对方以各种原因推辞，那么收账专员可直接运用面访的方式，与对方公司负责人探讨问题解决的方式。其次，在海尔集团内部收账人员长时间催收无果后，海尔可借助专业第三方催收公司的力量，将客户的催收进度、逾期天数与金额信息等委托给催收公司进行催收。
六、结论
随着“节能惠民”、“家电下乡”等政策相继退出历史舞台后，家电行业竞争越来越激烈。而应收账款作为企业流动资产的重要组成部分，加强家电行业的应收账款管理工作至关重要。本文以家电行业上市公司中的领先企业——海尔集团为例，分析其应收账款的基本现状，并结合公司应收账款的管理现状，总结海尔应收账款管理存在的问题及其成因。
从2016-2019年财务数据中可看到，海尔集团应收账款占营业收入的占比均超过5%，反映出应收账款规模较大的问题；对比格力集团的应收账款周转率与周转天数，海尔集团的应收张狂管理稍显不足，还需要继续改进；在应收账款账龄方面，海尔集团超过一年账龄的应收账款占比基本可保持在3%以内，尤其是2019年海尔一年内的应收账款占比达到历史新高，反映出海尔近年来对应收账款管理工作的重视程度上升，并取得一定成果。
针对海尔集团财务数据反映出来的应收账款管理问题，总结归纳出海尔集团存在组织架构不完善、记账方式不科学、事前信用评估制度不完善、事中管理流程不完善、事后追索环节薄弱等情况，并从内部组织架构、应收账款票据化、事前预防调查、事中控制、事后追索等层面提出改善建议。
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